浅谈施工企业对分包成本的核算

关键词：分包工程  分包成本  造价管理 

工程的施工成本管理是施工企业经营管理活动的一个关键部分，成本管理的任务是提高施工效果，有效、合理地控制工程造价。建筑工程分包在施工企业是普遍存在的，而且也应有着正规、合法的财务管理制度，进行账务处理的程序。因此分包工程的成本管理工作极为重要。 

一、建筑分包工程的成本核算法 

根据相关的分包工程法规要求，分包工程的成本核算也必须按照国家规定来执行，即以会计核算准则为主导，处理方法有以下两种： 

（一）总价法 

这种会计处理的方法，跟总承包商自行建立项目成本的核算方法大致相同，也就是说，总承包施工企业的收入应当把分包工程的收入也同时收纳进去，然后再将支付给分包企业的工程造价款项算进总承包商的成本里面。总价法反映出来的问题就是无论总承包还是分包商，他们施工的收入与成本关系都必须要符合我国在建造施工方面的合同与法律的规定。累计实际发生的成本所占成本总预算的比例，这是总承包商用来确定分包商工程完成进度所必须采取的方法，同时分包商承包的价格也就是总承包商的施工成本。大多数总承包人，在工程的会计核算过程中都会通过此法来确定分包项目的收入和成本。 

（二）净价法 

把分包工程的收入及成本，与总承包方分割开来，即分包人的收入和成本不通过本企业的收支体系进行核算。这种核算方法会导致无法将主营收入，以及主营成本做出最好的配比，然而，企业的营业税计算依据却与这个核算方法是相同的，只是使得支付给分包人的价款与总承包企业没有关系。 

尽管两种会计核算法都各有各优势，但我们仍然需要深入了解两种核算方法的特点。一般来说，在日常的经济活动中，都应采取总价法对工程分包的成本和收支进行核算。至于净价法，则在总承包方对分包方有约定的情况下才会采用，这种约定会在合同中明确地说明，须按总承包金额与分包工程的金额之间的差额去进行收支核算。 

二、建筑分包工程中的税务与会计核算 

（一）关于分包工程的营业税缴纳问题，首先必须了解它是为了简化税收征收，并对足额缴纳营业税进行保护的一个必要过程。工程的总承包商被规定了一项义务，就是必须为分包商代为缴纳营业税。这便说明了，除了要按照减去支付的分包成本后的承包总额来计算并缴纳营业税之外，还必须承担分包人的营业税，这部分税额应以分包工程所结算的工程款作为其计税的依据来进行代缴。若是总承包方对此项法定的义务不予履行的话，就会根据税收征收以及管理的条例让相关部门去对其作出一定处罚，如此才能维护税务的严肃性。 

（二）建筑工程被总承包方分包出去之后，支付给分包商的金额也就是自身的施工成本，所以总承包商与最终实际发生的施工费用是没有任何关系的。支付给总承包人款项，将被总承包商纳入到自身企业的施工成本当中，而支付给分包商的金额则会算进工程的总成本当中，并借此来计算工程进度的百分比。同时，这也是为了能准确计算出工程的成本与收入打下一个良好的核算基础。在“工程施工-合同成本”的科目中，会计入累计的各期成本，用于确认和核算施工项目的总成本。另外，各期的项目成本则会计入“主营业务成本”的科目当中。 

三、成本核算的实例 

下面将简单举一个实例，用以理解建筑分包成本的会计核算以及相关税务的处理。 

a企业将一项大工程总承包给了建筑公司b，a企业的收入，即总承包商b建筑公司所付出的金额是2000万元，其中装修工程给了c公司来分包，价格为五百万元。也就是说，b建筑商完成工程的成本总额应为一千万元整，合同要求工程必须在当年的10月份如期完工。 

所以，我们将总承包商b建筑公司的账务处理如下：（金额单位用万元表示）： 

①b公司完成项目发生成本费用时 

借 ： 工程施工——合同成本   1 000 

贷 ： 原材料等 1 000 

收到a方一次性结算的总承包款时 

借 ： 银行存款 2 000 

贷 ： 工程结算 2 000 

②计提营业税金时 

应纳营业税=(2000—500)×3％=45(万 

元) 

借 ： 营业税金及附加  45 

贷 ： 应交税费—一应交营业税 45 

③应扣营业税=500×3％=15(万元),申请代扣代缴完税凭证时 

借： 其他应收款 15 

贷：应交税费——应交营业税 15 

④缴纳营业税时 

借：应交税费—一应交营业税 60 

贷 ： 银行存款 60 

⑤分包工程完工验收结算时 

借 ： 工程施工——合同成本 500 

贷 ： 应付账款 500 

⑥支付工程款时 

借 ： 应付账款 500 

贷 ： 银行存款 485 

其他应收款 15 

⑦确认该项目收入与费用时 

借 ： 主营业务成本 1 500 

工程施工——合同毛利 500 

贷 ： 主营业务收入 2000 

⑧工程结算与工程施工最终结转 

借 ： 工程结算 2 000 

贷 ： 工程施工—合同成本—合同毛利 1 500 

四、小结 

工程分包成本的具体核算，还涉及许多方面，比如工程变更价款等等。然而成本核算主要是为了控制造价的，它属于建筑企业财务管理的重要一部分。根据工程承包原则，即总承包方对业主负责，分包方对总承包方负责，那么作为受业主所委托的总承包方，有责任和义务对分包项目实施监理，控制造价。 

参考文献： 

[1]袁建新.工程造价管理[m].高等教育出版社,2003 

[2]张凌云.工程造价控制[m].中国建筑工业出版社,2004 

[3]宋军.浅谈总承包商对分包工程造价控制的几点体会[j].国外建材科技,2006