一 、建筑工程项目成本核算概述
（一）建筑工程项目成本核算的概念
项目成本核算分为两级成本核算，即企业的工程施工项目施工成本核算（即工程成本核算）和项目经理部的工程施工项目施工成本核算（即施工成本核算）。
工程成本（即企业成本）与项目施工成本（即项目成本）之间是一个包含和被包含的关系。
工程成本是施工企业以工程项目为成本核算对象，按一定的方法核算在施工过程中发生的所有生产耗费或要素的价值形态转化，以及要素价值形态转移的总和。
项目施工成本一般是指在工程成本范围内，根据各单位管理要求和项目施工成本责任合同所确定的项目施工成本收支范围的各项年耗费或要素的价值形态转化或转移的货币价值转移。
（二）建筑工程项目成本核算的内容
1、施工项目成本核算对象
具体的成本核算对象主要应根据企业生产的特点加以确定，同时还应考虑成本管理上的要求。
2、施工项目成本核算的主要内容
（1）执行国家有关成本开支范围、费用开支标准、工程预算定额和企业施工预算、成本计划的有关规定，控制费用，促进项目合理、节约地使用人力、物力和财力。
（2）正确及时地核算施工过程中发生的各项费用，计算施工项目的实际成本。
（3）反映和监督施工项目成本计划完成情况。
3.施工项目成本核算的基本要求
（1）划分成本费用支出和非成本费用支出的界限
（2）正确划分各种成本、费用的界限
①划清施工项目工程成本和期间费用的界限
②划清本期工程成本与下期工程成本的界限
③划清不同成本核算对象之间的成本界限
④划清未完工程成本与已完工程成本的界限
（3）加强成本核算的基础工作
①建立各种财产物资的收发、领退、转移、报废、清查、盘点、索赔制度。
②建立、健全与成本核算有关的各项原始记录和工程量统计制度。
③制定或修订工时、材料、费用等各项内部消耗定额以及其内部结篚指导价。
④完善各种计量检测设施，严格计量检验制度，使项目成本核算具有可靠的基础。
（4） 项目成本核算必须有账有据
（三）建筑工程项目成本核算的特点
1、成本核算内容繁杂、周期长。
2、成本核算需要全员的分工与协作、共同完成。
3、成本核算满足形象进度、施工产值统计和实际成本归集三同步求难度大。
4、在项目总分包制条件下，对分包商的实际成本很难把握。
5、在成本核算过程中，数据处理工作巨大，应充分利用计算机，使核算工作程序化、标准化。
（四）工程成本核算的分类
1、按经济内容分类。 可分为外购材料、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息支出、税金及其他支出。
2、按经济内容分类。可分为直接人工、直接材料费、机械使用费、其他直接费、施工间接费用、期间费用。
3、按计入成本的方式分类。可分为直接成本和间接成本。
4、按工程量的关系分类。可分为变动成本和固定成本。
5、按成本形成的时间分类。可分为会计期成本和工程期成本。
二、建筑工程项目成本核算对象、基础与程序
（一）建筑工程项目成本核算对象
1、建筑工程是按设计图纸在指定地点施工的，施工图预算一般按单位工程编制，所以建筑工程按每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象。
2、一个单位工程如由几个施工单位共同施工、各施工单位都应以同一单位工程为成本核算对象，各自核算自行施工的部分。如果该工程总、分包单位是同一企业的，总部在汇总工程成本时，应按该单位工程予以归并。
3、规模大、工期长的单位工程，可以将工程分为若干个分部工程，以分部工程作为成本核算对象。
4、同一建设项目，同一施工地点，同一结算类型，同一施工单位，开竣工时间相接近的若干个单项工程，可以合并为一个成本核算对象。但若选定其中某个工号为样板的，则应划清其样板工程，以该样板工程为成本核算对象。
5、改建、扩建的零星工程，可以将竣工时间接近、属于同一建设单位的一批单项工程，合并为一个成本核算对象，
6、土石方工程、打桩工程，可以根据实际情况和管理需要，以一个单项工程为成本核算对象，或将同一施工地点的若干个工程量较小的单项工程合并为一个成本核算对象。
7、独立施工的装饰工程的成本核算对象，应与土建工程成本核算对象一致。
8、设备安装工程，可按单位工程或专业项目，如机械设备、管道、通风设备的安装等作为成本核算对象。
（二）建筑工程项目成本核算基础
1、建立以项目为成本核算中心的核算体系
项目经理部与企业内部劳务市场、材料市场、机械设备租赁市场、技术市场、资金市场等内部市场主体之间的关系是租赁或买卖关系，一切都以经济合同结算关系为基础。
2、理顺项目成本核算的工作流程
项目经理部在承建的工程项目，并收到设计图纸后，一方面要进行施工前现场准备工作，另一方面要组织力量编制施工图预算、施工组织设计，制定降低成本计划及实施控制措施，最后将项目总成本与各个成本项目、实际成本与预算成本、计划成本对比考核，以分析施工项目成本的降低水平和管理水平。
（三）建筑工程项目成本核算程序
1、工程成本的确定
（1）人工费。建筑企业从事建筑安装工程施工的生产工人工资、将金、工资性津贴 、劳动保护费和职工福利费等
（2）材料费。建筑企业在施工生产过程中耗用的构成工程实体或有助于形成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用，以及周转材料的摊销额和租赁费用等。
（3）机械使用费。建筑企业在施工生产过程中使用自有机械的使用费和租用外单位机械的租赁费，以及施工机械的安装、拆卸和进出场费等。
（4）其他直接费。建筑企业在施工生产过程中除上述三项直接费用以外的其他可以直接计入工程成本的费用，如施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费等。
（5）间接费用。建筑企业下属各施工单位为组织和管理生产活动所发生的费用。如生产管理人员的工资、办公费、差旅费等。
2、工程成本核算程序
可分为总分类核算程序和明细分类核算程序。
三、建筑工程项目成本核算方法及实例
（一）建筑工程项目成本核算方法
1、表格核算法
表格核算法是建立在内部各项成本核算基础上，各要素部门和核算单位定期采用信息，填制相应的表格，并通过一系列表格，形成项目成本核算体系。
2、会计核算法
会计核算法是指建立在会计核算基础上，利用会计核算所独有的借贷记账法和收支全面预算的综合特点，按项目成本内容和收支范围，组织项目成本核算的方法。
3、两种核算方法的并行运用
将工程成本核算的和项目成本核算从收入上做到统一，在支出中再将项目非责任成本的支出利用一定的手段单独列出来，其成本收支就成了项目成本的 收支范围。用表格核算法对各岗位成本的责任考核和控制，用会计核算法进行项目成本核算，两者互补。
（二）工程成本核算实例
1、施工间接成本费核算
（1）人工费比例法
间接费用分配率=当期发生的全部间接费用÷当期各合同发生的人工费之和
某合同应负担的间接费=该合同实际发生的人工费×间接费分配率
案例：某建筑公司第一工区同时承建A、B、C三项合同工程，已知A合同发生的人工费140万元、B合同发生的人工费160万元、C合同发生的人工费200万元。第一工区当期共发生间接费50万元。
间接费分配率=50÷（140+160+200）=10%
A合同应负担的间接费=140×10%=14万元
B合同应负担的间接费=160×10%=16万元
C合同应负担的间接费=200×10%=20万元
其账务处理如下 ：
借：工程施工——间接费500000元
贷：银行存款 500000元
期末将间接费分配计入各合同成本：
借：工程施工——A合同140000元
——B合同160000元
——C合同200000元
贷：工程施工——间接费50000元
（2）直接比例法
间接费分配率=当期实际发生的全部间接费用÷当期各合同发生的直接费之和
某合同当期应负担的间接费用 =该合同当期实际发生的直接费×间接费分配率
2、跨年度工程项目成本核算
案例： 某建筑公司签订了一项总金额100万元的固定造价合同，最初预计总成本为90万元。第一年实际发生成本63万元，年末，预计为完成合同尚需发生成本42万元。假定该合同的结果能够可靠地估计。该公司应在年末时进行如下会计处理：
第一年合同完工进度=63/（63+42）×100%=60%
第一年确认的合同收入=合同总收入×60%=100×60%=60万元
第一年确认的合同毛利=[100-（63+42）]×60%=-3万元
第一年应确认的合同费用=收入-毛利=60-（-3）=63万元
第一年预计的合同损失=[（63+42）-100]×（1-60%）=2万元
其账务处理为：
借：主营业务成本 630000元
贷：主营业务收入 600000元
工程施工——毛 利30000元
2、工程成本的明细分类核算程序
为了详细地反映工程成本在各个成本核算对象之间进行分配和汇总的情况，以便计算各项工程的实际成本，施工企业除了进行工程成本的总分类核算以外，还应设置各种施工生产费用明细账，组织工程成本的明细分类核算。
工程成本的明细分类核算程序应与工程成本的总分类核算程序相适应。施工企业一般应按工程成本核算对象设置“工程成本明细账(卡)”，用来归集各项工程所发生的施工费用。此外，施工企业还应按车间、单位或部门以及成本核算对象分别设置“辅助生产明细账”，按照施工机械或运输设备的种类等设置“机械作业明细账”，按照费用的种类或项目设置“待摊费用明细账”、“预提费用明细账”和“间接费用明细账”等，以便于归集和分配各项施工生产费用。
（三）优化项目成本分析内容
项目的成本一般是指某项工程建设所花费的全部费用。它不仅与工程内容有关，还与建设地区的经济发展程度、建设者的管理和技术水平、国家和当地政府的政策等存在着联系。
项目成本管理是在保证满足工程质量、工期等合同要求的前提下，对项目实施过程中所发生的费用，通过计划、组织、控制和协调等活动实现预定的成本目标，并尽可能地降低成本费用的一种科学的管理活动，它主要通过技术（如施工方案的制定比选）、经济（如核算）和管理（如施工组织管理、各项规章制度等）活动达到预定目标，实现盈利的目的。
项目成本分析的内容应按照项目管理的要求不断优化，不仅应分析材料成本、工资成本、机械使用费和其他间接费用，而且应从合同管理、技术管理、质量管理、安全管理、机械管理、材料管理、行政管理、财务管理等各方面进行分析。
四、加强施工现场管理
在开工之前要编制好总体施工计划，开工后无特殊情况应严格按照总体施工计划和由此编制的季度、月度生产计划施工，尽量避免发生随意打乱总体施工计划的现象。根据合理的施工组织设计，合理调配劳动力，安排生产时间，避免窝工现象发生。对施工人员实行合理的奖惩制度，提高积极性，压缩非生产用工和辅助用工，严格控制非生产人员比例。材料必须严格保管、领料制度，在采购时，要择优购料，用料时，按定额确定材料消耗量，实行限额领料。
五、增强全员成本核算意识
建立规范、统一的责权利相结合的成本管理体制。对企业管理人员和项目部人员应加强成本核算教育，使项目经理及作业层全体人员都树立起成本效益观念。对每个部门、每个人的工作职责和范围进行明确的界定，赋予相应的权力，使其能充分有效地履行职责。层层落实，逐级负责，使项目成本管理工作形成一个完整体系。
