【摘要】建筑施工企业项目经济效益审计中会面临很多的难点，本文从经济效益审计的不易评估性及事后控制困难性、经济效益审计作业指引实用性及绩效性审计问题进行了相关分析。 

【关键词】建筑施工 经济效益 审计 难点 
　　一、不易评估性及事后控制困难性 
　　建筑施工项目经济效益审计具有风险的不易评估性及事后控制的困难性等问题。审计人员在会计、审计领域称为专家，但不可能在其他领域也必然具备专家的实力。例如，在特殊资产估价方面、特殊材料或耐用年限计量方面、法律专业意见等，都免不了要借助外部专家协助审查。目前我国建筑施工企业在项目经济效益审计过程中，在人力调度与安排上，往往由企业财务部门选派具有相关专长的人员组成工作团队，但是，建筑施工项目审计专业要求涉及层面非常广泛，以现有人员专长所提出的审计意见恐怕大多仅关注熟悉的专业领域，不易有创新突破的发现。因此，目前建筑施工项目的经济效益审计，宜考虑借助外部专家协助审查，一方面要解决人力不足的问题，另一方面可借助与外部专家的交流学习，导入审计新思维，间接获得审计技术方法，提升建筑施工企业经济效益审计水平。 
　　根据国际最高审计部门组织（INTOSAI）的审计准则的规范内容，“合法性审计”注重程序合法审查；“效能性审计”则侧重绩效审查，也就是经济性、效率性与效果性的查核，这种提升管理功能的查核工作（audit of good management）不同于一般合规性审计的架构，查核的目的在于分析建筑施工企业支出是否依据良好的管理原则。合规性审计有助于绩效性查核的准备工作，而绩效性查核则有助于合规性审计防止违规情况的发生。基于上述理解，本文认为，“合法性审计”既然是偏重程序合法与否的审查，可能涉及员工违规操作的情况及对个案核定员工财务责任问题，如果该等情形的判断是一种管理处分的展现，则整个管理程序还有恢复、复议等救济措施。因此，“合法性审计”较不适宜委外审计；“效能性审计”侧重于绩效审查，具有提升管理功能的查核工作，查核的目的在于分析建筑施工企业的支出是否根据良好的管理原则，而且对于经济性、效率性与效果性的审查，需要运用企业研究方法（Business Research Methods）进行量化分析，这类工作比较适合委托外部专家担任。换言之，建筑施工项目的审计中，合规性审查宜由审计机构自行办理，而涉及运用企业研究方法的绩效审计可考虑委托外部专家协助审查。 
　　二、经济效益审计作业指引实用性 
　　在实质面也存在运作不顺畅的问题，包括：建筑施工项目可行性评估及先期规划，均涉及专业复杂性及不易评估性；建筑施工项目办理范围及方式、用地取得使用及开发的查核，涉及政策性与计划性决定；建筑施工项目甄选审查、评议、议约、兴建、营运及产权移转，涉及不易控制性及不可控制性。以上建筑施工项目经济效益审计作业指引的实用性凸显两个问题，包括作业指引该如何制定？制定时应该规范哪些内容？关于作业指引该如何制定的问题，按照审计法规定：“关于审计的各种章则及书表格式，由审计部门制定”。因此，审计部门对于建筑施工项目审计作业指引的制定，有绝对的主导权。理论上，相关准则的制定，使用者最了解其特性，由其直接制定，似乎最能符合实际作业的需要。但是审计部门人力有限，而学者、专家涉猎较广，易于罗致专门人才，故委托相关的学者、专家来制定审计作业指引是很好的办法。本文认为，宜了解先进国家的相关法制内容，并参考国际通用的公私协力计划，来进行审计准则的规范制定，是比较完善的做法。 
　　三、绩效性审计问题 
　　部分研究指出，3E评估导向审计观念的落实，是以社会科学中政策分析及政策评估的各种方式，将企业的各项计划给以方法论的研究，故统计分析、因果分析、成本效益分析、成本效用分析、实验设计、调查研究等应是绩效审计的常用工具。所以，真正的绩效审计应具有科技整合的意义，它能针对各种不同类型的政策计划进行评估，结合质化的论述与量化的运算，衡量该政策计划的执行可行性、执行进度或执行成果，然后得到结论，故绩效审计在实务操作上包含质化的论述与量化的运算。但是，在实务上，本文认为，审计人员在专业养成中，合法性审计是基本的审计专业要求，也因为如此，审计人员办理绩效审计擅长以质化的论述来推导审计结果；况且实务上，合规性审计与绩效性审计的执行，可能互有重叠之处，似乎很难进行区分，因此审计工作对于“合法性审计”与“效能性审计”的分类，应视其主要查核目的而定。 
　　有学者根据绩效评估的方法，依据评估技术的可量化程度，将评估技术划分为三类：非数量性分析（non-quantitation analysis）；半数量性分析（semi-quantitation analysis）；数量性分析（quantitation analysis）。因此，将企业的各项计划给予方法论的研究，运用各种分析方法、实验设计或调查研究作为绩效审计工具，是审计部门必须追求的目标。在实践过程中，经济效益审计可能遭遇的限制包括：全国性的工程建设计划涉及的利益相关者较多，相关分析资料欲作全面性的统计调查实属不易，因此在分析资料取得方面会受到相当大的限制；即使获得资料，因计划执行单位相关人员大都非专职人员，所提供数据完整性也受到限制；最大的困难在于绩效评估指标不易建立。因此，审计人员在实务上要进行绩效审计，操作过程中将面临重大挑战，但却是必须努力追求的目标。 
　　参考文献 
　　[1]张秀叶.我国企业内部审计的现状及原因分析[J].时代金融，2011（09）. 
　　[2]邓良红.浅谈企业内部审计风险及其防范[J].武汉商业服务学院学报，2011（05）.